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          加計扣除

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          費用歸集





          研發費用加計扣除是一項重要的企業所得稅優惠政策,但還是有企業對于這個研發費加計扣除的歸集仍存有疑問。

          因此,在這個企業所得稅匯算清繳季,我們從研發活動的形式、研發費用項目這兩方面下手,為大家說一下研發費用應該如何歸集。

          一、 研發活動的形式

          01自主研發

          指企業主要依靠自己的資源,獨立進行研發,并在研發項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。

          02委托研發

          指被委托單位或機構基于企業委托而開發的項目。企業以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發經費受委托人支配,項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。

          只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方,則不能按照委托研發享受加計扣除政策。

          如何計算

          加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

          03合作研發

          指立項企業通過契約的形式與其他企業共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等,共同完成研發項目。合作各方應直接參與研發活動,而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

          合作研發共同完成的知識產權,其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有?梢韵硎苎邪l費用加計扣除優惠政策的合作方應該擁有合作研發項目成果的所有權。

          合作開發在合同中應注明,雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。

          如何計算

          企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

          企業共同合作研發的項目,由合作各方按照《企業(合作)研究開發項目計劃書》和經登記的《技術開發(合作)合同》分項目設置《合作研發“研發支出”輔助賬》,就自身實際承擔的研發費用按照會計核算要求分項目核算,并按照研發費用歸集范圍分別計算加計扣除。

          04集中研發

          指企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大、單個企業難以獨立承擔,或者研發力量集中在企業集團,由企業集團統籌管理研發的項目進行集中開發。

          如何計算

          按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

          企業集團應將集中研發項目的協議或合同、集中研發項目研發費用決算表,集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業。

          協議或合同應明確參與各方在該研發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。

          注意

          根據97號公告留存備查資料要求,委托研發、合作研發的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受研發費用加計扣除優惠政策。

          二、 歸集口徑

          目前研發費用歸集有三個口徑↓↓↓

          01會計核算口徑

          其主要目的是為了準確核算研發活動支出,而企業研發活動是企業根據自身生產經營情況自行判斷的,除該項活動應屬于研發活動外,并無過多限制條件。

          相關政策:

          《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)

          02高新技術企業認定口徑

          其主要目的是為了判斷企業研發投入強度、科技實力是否達到高新技術企業標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

          相關政策:

          《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》(國科發火〔2016〕195號)

          03加計扣除稅收規定口徑

          政策口徑最小,主要是為了細化哪些研發費用可以享受加計扣除政策,引導企業加大核心研發投入?杉佑嫹秶槍ζ髽I核心研發投入,主要包括研發直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關注的是,允許扣除的研發費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優惠。

          相關政策:

          財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告

          這三個口徑存在這一定的差異,企業在實務當中需要注意一下差別,避免實務處理時出錯,導致錯過了福利。






          費用項目

          會計規定

          高新認定

          加計扣除

          備注

          員人工費用

          企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

          企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。

          直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

          會計核算范圍大于稅收范圍。高新技術企業人員人工費用歸集對象是科技人員。

          直接投入費用

          研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

          直接消耗的材料、燃料和動力費用。

          研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。


          用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費等。

          用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

          用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

          用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的租賃費,設備調整及檢驗費,以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

          用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。

          用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

          房屋租賃費不計入加計扣除范圍。

          折舊費用與長期待攤費用

          用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費。


          用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
          研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。


          用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

          房屋折舊費不計入加計扣除范圍。

          無形資產攤銷

          用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

          用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。

          用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。


          設計試驗等費用


          新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

          符合條件的設計費用、裝備調試費用、試驗費用(包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等)。


          其他相關費用

          與研發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

          與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外

          與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

          加計扣除政策及高新研發費用范圍中對其他相關費用總額有比例限制



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